Податковий нерезидент рф це фізична особа яке

ПДФО з доходів нерезидента РФ відповідно до міжнародних угод

Доходи, одержувані нерезидентами РФ від джерел в Росії, обкладаються податком на доходи фізичних осіб, як правило, за підвищеними ставками. Тому такі фізичні особи зацікавлені в застосуванні міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування (при їх наявності), що дозволяють отримувати більш низькі ставки або звільнення від податку. І звертаються з цим питанням в бухгалтерію.
Нагадаємо, що податкові нерезиденти РФ - це фізичні особи, які на дату отримання доходу фактично перебували в РФ в сукупності менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців (п. 2 ст. 207 НК РФ). У разі знаходження фізичної особи в РФ в сукупності більше 183 днів в податковому періоді така особа визнається резидентом РФ. При цьому виїзди за межі РФ на короткострокове (менше 6 місяців) лікування або навчання протягом цього терміну не переривають (п. 2 ст. 207 НК РФ). Наявність (відсутність) у фізичної особи громадянства РФ не має значення при визначенні його статусу як резидента / нерезидента РФ.

Податковими резидентами РФ можуть бути визнані і іноземний громадянин, і особа без громадянства. У свою чергу російський громадянин може не бути резидентом РФ (Листи Мінфіну Росії від 15.11.2012 N 03-04-05 / 6-1305, від 19.03.2012 N 03-04-06 / 6-65, від 19.07.2010 N 03 -04-05 / 6-401, від 17.06.2010 N 03-04-05 / 6-331, від 14.08.2009 N 03-08-05, ФНС Росії від 23.09.2008 N 3-5-03 / 529 @ , УФНС Росії по м Москві від 29.02.2008 N 28-10 / 019821). При визначенні статусу резидента РФ не мають значення ні місце народження, ні місце проживання фізичної особи.

Податковий статус фізичної особи встановлюється за підсумками податкового періоду (Листи Мінфіну Росії від 24.12.2012 N 03-04-05 / 6-1426, ФНС Росії від 22.08.2012 N ОД-4-3 / 13897 @).
В силу ст. 7 НК РФ якщо міжнародним договором РФ встановлено інші правила і норми, ніж передбачені законодавством РФ про податки і збори, то застосовуються правила і норми міжнародних договорів. Це означає, що міжнародна угода може встановлювати інший порядок визначення резидентства фізичної особи (Лист ФНС Росії від 01.10.2012 N ОА-3-13 / 3527 @).

Об'єктом оподаткування для податкових нерезидентів РФ є тільки дохід, отриманий ними від джерел в РФ (П. 1 ст. 207, п. 2 ст. 209 НК РФ). З доходів, отриманих нерезидентами РФ від джерел за межами РФ, ПДФО не сплачується (Листи Мінфіну Росії від 15.03.2012 N 03-04-06 / 6-63, від 08.12.2011 N 03-04-06 / 6-341, від 08.12.2010 N 03-04-06 / 6-292).

На практиці можлива ситуація, коли важко однозначно визначити, де знаходиться джерело отриманого доходу - в Росії або за її межами. Тоді віднесення доходу до того чи іншого джерела здійснює Мінфін Росії (п. 4 ст. 208 НК РФ). Податковий агент або сам нерезидент РФ в такій ситуації повинен направити до Мінфіну Росії відповідний запит.

реклама тут 1

За загальним правилом всі доходи, які отримані фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, обкладаються податком на доходи фізичних осіб за підвищеною податковій ставці в розмірі 30% (П. 3 ст. 224 НК РФ).

Якщо фізична особа підтвердить, що воно є резидентом держави, з яким Росія має угоду, що передбачає знижені ставки (звільнення від сплати податку), утримання податку на доходи фізичних осіб здійснюється відповідно до норм міжнародного договору (ст. 7, п. 2 ст. 232 НК РФ, Лист ФНС Росії від 09.09.2008 N 3-5-04 / 497).

Для винагород за виконання трудових обов'язків міжнародні угоди не встановлюють жодних податкових пільг. Податкові пільги з ПДФО надаються в зв'язку з іншими видами доходів, отриманих податковими нерезидентами РФ від джерел в Росії.

При застосуванні міжнародних угод потрібно пам'ятати наступні правила:

  • вивчити умови міжнародної угоди в частині пільг з податку на доходи фізичних осіб (діє така угода в періоді отримання нерезидентом РФ доходу, конкретний перелік пільгових доходів, вимоги до застосування зниженої податкової ставки або звільнення від податку). Так, поруч угод передбачена залежність величини зниженої ставки, яка застосовується до дивідендів, від розміру або вартості частки нерезидента РФ в статутному капіталі російської компанії (п. 2 ст. 10 Угоди від 20.12.2010 між Урядом РФ і Урядом Латвійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та про попередження податкових ухилень стосовно податків стосовно податків на доходи і капітал, п. 2 ст. 10 Угоди між Урядом РФ і Урядом Республіки Вірменія від 28.12.1996 "про усунення подвійного оподаткування на д Оход і майно ", п. 1 ст. 10 Угоди між РФ і Федеративною Республікою Німеччина від 29.05.1996" Про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і майно ", п. 2 ст. 10 Угоди між Урядом РФ і Урядом Республіки Кіпр від 05.12.1998 "Про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і капітал" та ін. Якщо потрібно, рекомендуємо вам звернутися за роз'ясненнями в свою ИФНС або Мінфін Росії (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ));
  • якщо з іноземною державою міжнародний договір не діє (не ратифіковано) або він не укладався, то податок на доходи фізичних осіб з одного і того ж доходу нерезиденту РФ доведеться заплатити двічі: за кордоном і в Росії (Лист Мінфіну Росії від 02.11.2011 N 03 -04-05 / 8-852);
  • міжнародні угоди, як правило, надають нерезидентам РФ можливість зарахувати податок на доходи фізичних осіб, сплачений в РФ, в своєму іноземній державі. Однак, якщо такої угоди немає або воно не ратифікована, зарахувати в своїй країні податок на доходи фізичних осіб, сплачений в Росії, громадянин іноземної держави зможе, тільки якщо така можливість спеціально передбачена її внутрішнім податковим законодавством.
реклама тут 2

З положень п. 2 ст. 232 НК РФ слід, що за пільгою з податку на доходи фізичних осіб нерезидент РФ повинен звертатися безпосередньо до податкової інспекції, а не до організації - податковому агенту.

На думку контролюючих органів, пільга з податку на доходи фізичних осіб може бути надана податковим агентом за умови отримання від нерезидента РФ всіх підтверджуючих документів. При цьому податковому агенту не потрібно подавати в свою ИФНС документи, отримані від нерезидента РФ, і не потрібно отримувати від інспекції відповідне позитивне рішення (Листи Мінфіну Росії від 29.12.2012 N 03-08-05, ФНС Росії від 09.09.2008 N 3 5-04 / 497). Документи від нерезидента РФ податковий агент пред'явить інспектору при податковій перевірці.

А ось УФНС Росії по м Москві однозначно наполягає на поданні податковим агентом в свою ИФНС підтверджуючих документів від нерезидента РФ і застосуванні податковим агентом пільги з податку на доходи фізичних осіб до доходів нерезидента РФ тільки після отримання позитивного рішення ИФНС (п. 2 ст. 232 НК РФ, Листи УФНС Росії по м Москві від 04.03.2010 N 20-14 / 3/022678, від 21.01.2010 N 20-15 / 3/4613, від 25.08.2008 N 28-11 / 080471).

При наявності таких протилежних думок контролюючих органів ми рекомендуємо бухгалтеру звернутися в свою ИФНС і дізнатися її точку зору, а потім вже приймати зважене рішення про надання пільги з податку на доходи фізичних осіб нерезиденту РФ.

Податковий резидент РФ. Статус податкового резидента РФ

Словосполучення "податковий резидент" сьогодні зустрічається досить часто. Однак не багато хто розуміє його значення. Розглянемо далі, хто є податковим резидентом. Податковий нерезидент рф це фізична особа яке

Слово "резидент" є запозиченим. Його первинне значення в перекладі з латині - очолювати, головувати. У російській мові це слово з'явилося з дипломатичних кіл. В англійському to reside - дієслово, що має безліч значень. Наприклад, слово може означати "перебувати", "жити", "перебувати", "жити" і так далі. Таким чином, виходить, що резидентом є особа, яка постійно перебуває в будь-якій країні. При цьому варто відзначити, що їм може бути і не громадянин держави.

Словом "резидент" також називають дипломатичного представника західної держави. При цьому його ранг нижче, ніж у посланника. Резидент - це і глава колоніальної адміністрації в ряді протекторатах. Досить поширене значення слова - старший шпигун. Резидентом називали таємного уповноваженого зарубіжної розвідки, керівника агентурної мережі. Таке значення вкоренилося у вітчизняному свідомості після перегляду досить популярних кінострічок про розвідників. В англійській мові словом resident називають неперелетную птицю.

Це визначення стосується людей, на яких в повній мірі поширюється вітчизняне законодавство, в тому числі НК. Адміністративний і економічний порядок наказує обов'язкову реєстрацію людини на території перебування. Це необхідно для отримання відповідних документів, що підтверджують статус податкового резидента РФ. У НК наводиться досить чітке визначення. Так, податковий резидент РФ - це людина, яка фактично знаходиться на території держави протягом не менше 183-х днів (календарних) протягом 12 місяців, наступних підряд. При визначенні даного юридичного становища з метою обчислення ПДФО необхідно враховувати дні фактичного перебування в країні. Якщо людина не вважається податковим резидентом, то щодо його доходів використовується ставка 30%. Даний порядок встановлює стаття 224 НК, в пункті 3. Податок за тарифом 30% слід обчислювати по кожній сумі сукупного доходу окремо. Податковий нерезидент рф це фізична особа яке

Податковими резидентами визнаються фізичні особи, які мають такі папери:

  • Документи з місць роботи (поточних і попередніх), які видані відповідно до даних з табеля обліку часу.
  • Копії паспорта, в яких стоять позначки прикордонних служб про факт перетину кордону.
  • Квитанції про проживання в готелях / готелях.
  • Документ про реєстрацію за місцем перебування (проживання).
  • Папір з навчального закладу.
  • Інші документи, які оформлені згідно з написаним законодавством порядку, на підставі яких людина вважається податковим резидентом.

Як нього виступає дохід, який отримує податковий резидент Росії від внутрішньодержавних джерел і знаходяться за межами країни. При визначенні бази ПДФО щодо надходжень, на які нараховується ставка 13%, людина має право скористатися майновими, соціальними і стандартними відрахуваннями. Податковий нерезидент рф це фізична особа яке

Податковими резидентами РФ визнаються люди, які перебувають на території країни в зазначений вище термін, а також отримують винагороду за виконання трудових та інших обов'язків, надані послуги, проведену роботу та інші законні дії в межах держави. Дане положення є в ст. 208 НК (п.1). В даному випадку не має значення, зарубіжна або вітчизняна компанія буде виплачувати винагороду. До внутрішньодержавних доходах також відносять допомогу і пенсії, які передбачені чинним вітчизняним законодавством. Податковий резидент може здійснювати робочу та іншу законну діяльність, надавати послуги за межами країни. В цьому випадку його доходи вважаються як надходять від джерел, що знаходяться за кордоном держави.

Всі доходи, які отримує податковий резидент від внутрішньодержавних джерел, підлягають оподаткуванню за тарифом 13%. Дане розпорядження фіксується в ст. 224, п. 1 НК. Податковий резидент має право на стандартні відрахування. У їх числі і зменшення відрахувань на дітей. Відрахування на дитину покладається до того місяця, в який дохід працівника, який обчислюється наростаючим підсумком з початку звітного (податкового) періоду, перевищить 280 тисяч рублів. Порядок надання такого зменшення описаний в ст. 218 НК. Суми податку за тарифом 13% обчислюються наростаючим підсумком з початку періоду за підсумком кожного місяця стосовно всіх доходів, до яких застосовується зазначена ставка, нарахованих платнику за даний період, із включенням вже утриманих платежів. Податковий нерезидент рф це фізична особа яке

183 днів перебування в країні, після закінчення яких фізособа буде вважатися податковим резидентом, обчислюються підсумовуванням всіх календарних діб, коли воно перебувало в РФ протягом 12 місяців, наступних підряд. При визначенні юридичної положення роботодавцем також враховуються дати в'їзду і виїзду з держави, оскільки фактично людина перебувала на його території. Що стосується навчання і лікування, то НК не наказує безперервність протягом 183-х днів. Час виїзду за межі країни протягом 12-ти місяців, наступних один за одним, не враховуються, крім ряду випадків. Зокрема, до них відносять короткострокове лікування та навчання за кордоном. Короткочасним вважається період, який триває менше півроку.

У листі УФНС зазначено, що вони можуть бути не календарними. Дванадцятимісячний період може починатися в одному, а закінчуватися в іншому періоді. Дане положення пояснюється в листах Мінфіну. Протягом податкового року бухгалтерія визначає дванадцятимісячний період на дату, коли співробітник отримав дохід - заробітну плату. Днем отримання вважається останнє число місяця, за який здійснено нарахування. Якщо були видані відпускні, то вважається дата їх фактичного отримання. Податковий нерезидент рф це фізична особа яке

У цьому випадку буде змінюватися і порядок щодо оподаткування доходів. Багато роботодавців цікавляться, чи повинні вони ставити до відома співробітника про те, що у нього змінився статус, і він має право повернути ПДФО? У ст. 24 (п. 3 і 3.1) НК перераховані обов'язки податкового агента. У нормах не надано, що роботодавець повинен повідомляти співробітника про те, що останній став податковим резидентом. Однак слід в цій ситуації звернути увагу на ст. 231, п. 1, абз. 2 НК. У положенні сказано, що податковий агент повинен повідомляти платнику відомості про кожного відомому факті зайвої утримання податку та про його сумі. Це необхідно зробити в десятиденний термін з моменту, як стало відомо про це. Фахівці Мінфіну вважають, що роботодавець може повідомити працівника в довільній формі. Попередньо порядок сповіщення слід узгодити з платником. Податковий нерезидент рф це фізична особа яке

Перерахунок, донарахування та повернення ПДФО

У разі, якщо після закінчення звітного періоду податковий статус змінився, до всіх доходів, одержаних протягом року, слід застосовувати іншу ставку. Перерахунок зобов'язаний проводити роботодавець. Податковий агент не повинен повертати переплату ПДФО, якщо трудящий після закінчення звітного періоду набув статусу резидента. Дана процедура здійснюється уповноваженим органом, в якому платник стоїть на обліку за місцем перебування або проживання.

У податкову службу платник повинен подати наступні папери:

  1. Заява. Воно складається в письмовій формі (ст. 78, пункт 6 НК).
  2. Податкову декларацію. Вона заповнюється за формою 3-ПДФО.
  3. Документи, що засвідчують наявність у особи статусу податкового резидента Росії в даний час.

Порядок, відповідно до якого здійснюється повернення сум, встановлюється в ст. 78 НК. Податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про задоволення заяви платника протягом 10-ти днів з дати його надходження. Повідомити про нього уповноважена інстанція повинна не пізніше 5-ти днів з моменту прийняття. Податковий нерезидент рф це фізична особа яке

Довідка податкового резидента містить відомості про надміру утриманої сумі відрахувань. Ці дані вказуються в пункті 5.6, п'ятого розділу, де наводяться загальні суми по доходах і зборів на завершення періоду по процентній ставці. Папір має бути надана до податкової служби не пізніше, 1-го квітня року, що настане потім за минулим. У довідці також заповнюється таблиця за доходами, що підлягають оподаткуванню 13%.

Ставка 13%, згідно з чинним НК, застосовується щодо всіх доходів для податкових резидентів РФ. Для що не відносяться до даної категорії людей, тарифікація здійснюється по 30%. Однак із загальних правил є кілька винятків. Зокрема, в разі, якщо іноземний громадянин уклав трудову угоду на період, що перевищує 183 днів, то до його доходів застосовується 13% ставка. Але якщо співробітник виїхав з Росії до закінчення зазначеного терміну, а відрахування залишилися без змін, то виплати в бюджет вважаються невірними. При виявленні таких фактів на роботодавця може накладатися штрафна санкція. Що стосується іноземних переселенців, то вони автоматично є нерезидентами. Вони залишаються такими протягом півроку з моменту в'їзду. У цю ж категорію входять і громадяни Росії, які постійно живуть за межами країни. У деяких випадках люди отримують громадянство протягом 3-х місяців. Однак навіть в цьому випадку вони вважаються нерезидентами РФ. Вони входять в цю категорію до того, як період їх перебування в країні не перевищить 183 дня.

Податковим резидентом Російської Федерації є людина, яка знаходиться під податковою юрисдикцією РФ. Розуміння того, чи є людина податковим резидентом РФ чи ні потрібно для правильного нарахування та утримання податку на доходи (ПДФО). Резиденти Росії сплачують прибутковий податок у розмірі 13% (крім винятків, см. П. 2 статті 224 Податкового Кодексу Російської Федерації), а нерезиденти - в розмірі 30% (п. 3 статті 224 Податкового Кодексу Російської Федерації) і на відміну від резидентів, вони не можуть оформити податкові відрахування з ПДФО.

З 2015 року зменшився податок для деяких категорій нерезидентів РФ. Так, роботодавці тепер повинні платити вищі страхові внески за рахунок оподаткування заробітку тимчасово перебувають в РФ іноземців щодо безвізового режиму.

До загальних правил оподаткування податком нерезидентів РФ, також необхідно брати до уваги правила, які містяться в міжнародних договорах РФ.

Нерезиденти в податковому законодавстві РФ.

У статті 207 Податкового Кодексу Російської Федерації критерієм для визначення податкового резидента є час перебування фізичної особи на території РФ - від 183 календарних днів протягом 12 йдуть підряд місяців. Причому в пп. 2.1 і 3 статті 207 Податкового Кодексу Російської Федерації описані також причини виїзду за кордон, що не беруться до уваги при обчисленні періоди:

  • на строк не більше 6 місяців для лікування або навчання;
  • на морські родовища вуглеводневої сировини;
  • закордонні відрядження військовослужбовців, співробітників держорганів влади і органів місцевого самоврядування.

Резидентами РФ є також фізичні особи, які перебували на території Республіки Крим з 18 березня по 31 грудня 2014 г. При цьому не тривалі (до 6 місяців) виїзди з РФ не переривають розрахунковий період.

Решта фізичні особи при отриманні доходів від джерел в Росії визнаються фізособами нерезидентами.

Ставки податку для фізичних осіб нерезидентів РФ.

Доходи фізичних осіб, які не є резидентами Росії, включаючи ті, за якими, згідно з п. 2 статті 224 Податкового Кодексу Російської Федерації, для резидентів використовується ставка 35%, підлягають оподаткуванню за ставкою 30% (п. 3 статті 224 Податкового Кодексу Російської Федерації). Цим же пунктом за деякими типами доходів яких обставин їх отримання використовується більш низька ставка 13%:

  1. Залежні особисті послуги іноземних громадян, які працюють за патентом;
  2. від трудової діяльності іноземців, з дотриманням умов визнання їх висококваліфікованими фахівцями;
  3. від здійснення трудової діяльності учасниками (членами їх сімей) Державної програми;
  4. від виконання трудових обов'язків членами екіпажів суден, які ходять під російським прапором;
  5. від здійснення трудової діяльності особами, які визнані біженцями або які отримали політичний притулок.

Податкова ставка в 15% використовується по дивідендах від пайової участі в російських організаціях.

Крім того, з 01.01.2015 громадяни Вірменії, Білорусії і Казахстану сплачують ПДФО в розмірі 13% з доходів, які вони отримують за договорами найму, незалежно від термінів їх перебування в РФ.

ПДФО за доходами нерезидента РФ, отриманим за договором найму.

Згідно з пунктом 2 статті 223 Податкового Кодексу Російської Федерації винагороду за виконання трудових обов'язків вважається отриманим працівником, в тому числі фізособою нерезидентом, в останній день звітного місяця, а при припиненні трудового договору - в останній робочий день. На цю дату податковий агент розраховує число днів перебування нерезидента в РФ. Розрахунок податку в разі порушення правила 183 днів здійснюється окремо по кожній виплаті без використання стандартного податкового відрахування за ставкою 30%.

Якщо час перебування фізособи на території РФ в 183 дня підтверджено, то працівник вважається резидентом. ПДФО обчислюється наростаючим підсумком з початку року (податкового періоду) за податковою ставкою 13% з огляду на утриманий податок в минулі місяці за ставкою 30%.

Після завершення податкового періоду перерахунок і повернення ПДФО виробляє ФНС коли будуть подані декларація 3-ПДФО і документи, які підтверджують статус податкового резидента, до податкової інспекції за місцем постановки на облік платника.

Особливості оподаткування нерезидентів РФ.

Згідно зі статтею 207 Податкового Кодексу Російської Федерації платниками податків ПДФО приймаються резиденти РФ і фізичні особи нерезиденти РФ. Т.ч., всі права і обов'язки, які передбачаються Податковим Кодексом Російської Федерації для платників податків, працюють і для нерезидентів, з огляду на особливості, обумовлені в главі 23 Податкового Кодексу Російської Федерації і міждержавними угодами РФ.

При чому, оподаткування податком відбувається з урахуванням міжурядової угоди щодо усунення подвійного оподаткування, яке існує між РФ і державою, в якому фізособа є резидентом.

Правила повернення надміру сплаченого податку обумовлені в статті 232 Податкового Кодексу Російської Федерації. Для цього фізичній особі потрібно докласти такі документи:

  • доказ, що людина є резидентом країни, з якою у РФ є угода про усунення подвійного оподаткування;
  • довідку про нарахований дохід, за яким платник податків хоче звільнитися від сплати податку;
  • підтвердження сплати податку з цієї суми в країні резидента.

Документи повинні бути подані протягом року після завершення податкового періоду, за який платник хоче отримати повернення надміру сплаченого податку.

Страхові внески з нерезидентів РФ.

На відміну від податкового, законодавство про страхові внески не поділяє фізичних осіб на резидентів і нерезидентів країни. Деякі пункти мають відношення до іноземних громадян, які працюють на території РФ.

З початку 2015 року база для нарахування страхових внесків враховує заробітки іноземних громадян, які перебувають в Росії тимчасово, крім громадян, які є висококваліфікованими фахівцями. Для цієї категорії осіб встановлено знижений тариф страхових внесків до ФСС, рівний 1,8%.

1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars (Пока оценок нет)
Загрузка...
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

63 + = 68

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

map